General anti-avoidance rules : doctoral dissertation

[Л. О. Живковић]

IV, 327 стр.

Društvene nauke / Finansijsko pravo Social sciences / financial law

Предмет дисертације су општа антиабузивна правила. Реч је о најмоћнијем и најконтроверзнијем средству које пореске јурисдикције имају на располагању за сузбијање законите нелегитимне пореске евазије. Повод за истраживање представља у домаћој литератури универзално распрострањено становиште, према коме начело фактицитета, прописано чл. 9 Закона о пореском поступку и пореској администрацији, представља опште антиабузивно правило. Са циљем да се преиспита наведено становиште, у раду се спроводи концептуално разграничење улоге општег антиабузивног правила од улоге других правних института који се у упоредноправној теорији и пракси доводе у везу са функционисањем система заштите од законите нелегитимне пореске евазије. Затим се приступа функционалној упоредноправној анализи општих антиабузивних правила, како би се идентификовали нужни конститутивни елементи и уобичајене правне последице примене тог правног института. Aуторка закључује да начело фактицитета не представља опште антиабузивно правило, већ спој три различита порескоправна концепта усмерена на исправно утврђивање чињеница од значаја за опорезивање, у чијем темељу је начело способности плаћања. Такође се испитују ограничења која за формулацију и имплементацију општих антиабузивних правила у одређеној јурисдикцији произлазе из права ЕУ и пореских уговора применљивих у тој јурисдикцији. Општа антиабузивна правила анализирају се такође из перспективе основних уставних начела од значаја за опорезивање, са циљем да се укаже на њихове међусобне неусаглашености. Због тога се посебан део дисертације бави оценом разноврсних инструмената заштите права пореских обвезника у контексту примене општег антиабузивног правила. Налази истраживања сублимирани су у виду de lege ferenda предлога за формулисање општег антиабузивног правила прилагођеног потребама и могућностима српског пореског система.

This doctoral dissertation deals with general anti-avoidance rules – the most powerful and highly controversial tool utilized by tax jurisdictions in the fight against tax avoidance. Motivation for the present research stems from the position, universally accepted in the Serbian tax literature, that the principle of facticity, stipulated under Art. 9 of the Law on Tax Procedure and Tax Administration, represents a general anti-avoidance rule. In order to challenge the said position, the author endeavours to establish a conceptual demarcation between the role attributed to general anti-avoidance rules and the role ascribed to other legal concepts comparatively regarded as a part of the legal framework for the prevention of tax avoidance. Furthermore, a functional comparative analysis of general anti-avoidance rules is carried out for the purpose of identifying their essential constitutive elements, as well as the usual legal consequences of their application. The author concludes that the principle of facticity cannot be regarded as a general anti-avoidance rule, but rather as an amalgam of three different legal concepts directed at the correct assessment of facts relevant for taxation, at the core of which is the ability to pay principle. The research further focuses on identifying the constraints on the formulation and implementation of national general anti-avoidance rules stemming from the EU law, as well as from double tax treaties in force in the relevant jurisdiction. General anti-avoidance rules are also analysed from the perspective of the constitutional principles relevant for taxation, with the aim of identifying the crucial points of friction between them. As a result, a separate part of the dissertation is dedicated to the assessment of various mechanisms for the protection of taxpayers’ rights in the context of the application of general anti-avoidance rules. The main research findings are incorporated into de lege ferenda recommendations for the design of a general antiavoidance rule tailor-made according to the needs and capacities of the Serbian tax system.

опште антиабузивно правило. ‒ избегавање пореза. ‒ злоупотреба пореског права. ‒ начело фактицитета. ‒ фискалне доктрине. ‒ артифицијелност. ‒ пореска уштеда. ‒ економска суштина.

General Anti-Avoidance Rule (GAAR). ‒ Tax Avoidance. ‒ Abuse of Tax Law. ‒ Principle of Facticity. ‒ Fiscal Doctrines. ‒ Artificiality. ‒ Tax Saving. ‒ Economic Substance.

UDK=336.11/.5:34:346(043.3) UDK=336.2:346(043.3) UDK=346

340 str.

Tekst