The beneficial ownership concept in the international law of tax treaties : doctoral dissertation

[М. Р. Васовић]

Društvene nauke / Javne finansije i poresko pravo

Social sciences / public finances and tax law

Предмет докторске дисертације је анализа концепта стварног власника прихода из пореских уговора у вези са члановима уговора који регулишу дивиденде, камате и ауторске накнаде. Аутор у оквиру истраживања најпре наводи разлоге због којих постоји неуједначено разумевање појма, односно концепта стварног власника прихода, а што доприноси неуједначеној примени одредбе о стварном власнику прихода у оквиру пореских уговора, чиме се ствара правна несигурност. Осим тога, аутор указује и на постојање проблема интеракције теста основног циља и клаузула о ограниченим погодностима са једне стране и концепта стварног власника прихода из пореских уговора са друге стране. Циљ истраживања јесте изналажење јединственог међународног значења појма сварног власника прихода, као и давање препорука домаћем законодавцу у вези ефикасније примене домаће одредбе о стварном власнику прихода. Полазећи од претпоставке да је концепт стварног власника прихода потребно прилагодити, а његову дефиницију ускладити са савременим пореским трендовима које је првенствено успоставила OECD, а у циљу превенције злоупотребе пореских уговора, аутор је у раду применио историјски, упоредноправни, метод анализе садржаја, правно догматски, као и аксиолошки метод. У закључним разматрањима, аутор износи став да је одређене делове дефиниције OECD Коментара потребно додатно разјаснити и ускладити са глобалним променама у домену пореског права, а како би се примењивало јединствено међународно значење. На крају, како би се успоставила правна сигурност, и избегло преклапање са тестом основног циља и клаузулама о ограниченим погодностима, аутор препоручује да се усвоји концепт стварног власника прихода у антиабузивном светлу, тумачен формално-правно, односно рестриктивно, или алтернативно, да се прихвати, и додатно у том правцу продуби, концепт стварног власника као правило за приписивање прихода.

The subject of this dissertation is the analysis of the beneficial owner of income concept in double tax treaties, specifically regarding provisions that regulate dividends, interest, and royalties. The author presents the reasons for the inconsistent understanding of the term, or concept of the beneficial owner of income, which leads to uneven application of the provision on beneficial ownership in tax treaties, thereby creating legal uncertainty. Additionally, the author addresses the issue of the interaction between the principal purpose test and limitation on benefits clauses on one hand, and the concept of the beneficial owner of income in tax treaties on the other. The goal of the research is to establish a unified international meaning of the term "beneficial owner of income" and to provide recommendations to domestic lawmakers for the more effective application of the domestic provision on beneficial ownership in tax treaties. Based on the assumption that the concept of the beneficial owner of income needs to be adapted and the definition aligned with modern tax trends established by the OECD, with the aim of preventing the abuse of tax treaties, the author applied historical, comparative legal, content analysis, legal-dogmatic, and axiological methods in the research. In the concluding considerations, the author argues that certain parts of the OECD Commentary definition require further clarification and alignment with global changes in tax law, primarily initiated by the OECD, in order to implement a unified international meaning. Finally, to establish legal certainty and avoid overlap with the principal purpose test and limitation on benefits clauses, the author recommends adopting the concept of beneficial ownership in an anti-abuse context, interpreted in a formal (restrictive) manner. Alternatively, the concept of beneficial ownership could be accepted and further developed as an attribution of income rule.

концепт стварног власника прихода, уговори о избегавању двоструког опорезивања, пореска евазија, дивиденде, камате, ауторске накнаде, порез на добит по одбитку, тест основног циља, клаузуле о ограниченим погодностима.

the beneficial ownership of income concept, double tax treaties, tav avoidance and evasion, dividends, interest, royalties, withholding tax, principle purpose test, limitation on benefits clauses.

UDK=336.2(043.3)

javne finansije i poresko pravo

public finances and tax law

304 стр.

Tekst